文章导读： 要让社会真正感受到减税，最好的办法就是加快增值税改革步伐，简并税率并下调税率，将增值税的两档基本税率17%和11%合并为一档，并确定为11%以下的水平，宜定为10%左右；两档低税率13%和6%合并为一档，并确定为低于6%的水平，宜定为5%左右。税率的大幅下调，可以让减税政策更加明显，让积极财政政策更加有力。

　　中国社会科学院财政税收研究中心主任 杨志勇

　　（本文刊发于《中国经济周刊》2016年第50期）

　　最近，关于中国"死亡税率"的问题引起社会各界的热烈讨论。有学者对中国企业税负问题发声，认为中国税率已经让企业处于死亡边缘，有学者以民营企业税负数据为依据，说明中国企业已经不堪忍受税负，还有学者则强调企业税负"痛感"等等。不能说这些学者的说法没有依据，但实在无法得出中国企业面对的是"死亡税率"这个结论。

　　如果"死亡税率"的说法能够成立，那么，我们就无法解释现实中多数企业都还健在的事实。如果还要坚持"死亡税率"说法成立，那么这只会得出多数企业都要靠逃税才能过日子的结论。显然，这都不符合事实。

　　"死亡税率"问题不能当真来看。但是，我们也不应该漠视"死亡税率"所引起的社会对税负问题的关注。的确，中国税制需要优化，而且需要一次根本性的改革。

　　中美税制之别：

　　中国以企业为主，美国以个人为主

　　每一次税负问题的讨论，总是容易引起社会共鸣。过去若干年，《福布斯》杂志曾把中国列为世界上税负第二重的国家。后来，经过多年的讨论，人们终于认识到那个税负是为特定人群计算的。而且，简单地将各种最高税率加总在一起计算所谓"税收痛苦指数"有很多误导，因为并不是所有人都会适用最高税率。

　　这一次税负的争论，确实有点不同。福耀玻璃集团董事长曹德旺谈论在美国投资的税负时，指出中国税负比美国高。就间接税而言，曹德旺所言非虚。这背后的原因是中国的税制结构不同于美国所致。要真正比较税负的轻重，需要将间接税和直接税加总。中国是间接税为主的国家，美国是直接税为主的国家。中国间接税税负比美国高，也是正常的。间接税为主的国家，税收收入主要来自企业。直接税为主的国家，税收收入来自个人的部分较多。这样，企业在直接税为主的国家感受到更轻的税负，本来就是很平常的事。中国的税制结构决定了间接税税负从整体上可能高于以直接税为主体的发达国家。企业承担较多税负的事实，决定了企业会感受到较重的税负。

　　企业生存需要考虑方方面面的因素。曹德旺谈到在美国的经营成本时，也说到美国用工成本，特别是蓝领工人成本高的问题，而且在福耀投资的企业中，蓝领工人年龄较大。他还说到美国的物流成本问题。由曹德旺引发的关于中美企业经营成本的对比，不仅是企业投资需要考虑的问题，而且对于一国税收制度和其他具体制度的设计、公共政策的选择都有重要的启示意义。对于这类问题，应有的态度是正视，而不是逃避。

　　企业投资择址不是一个简单的问题。除了考虑成本之外，还得考虑企业产品的市场。市场距离是个问题。在销售地生产，可以更靠近市场。跨国投资有时更多的是为了躲开贸易壁垒，包括关税壁垒和非关税壁垒。企业为了谋取最大利益，会通过各种方式降低成本。

　　中国已实施减税政策，为何有的企业仍然税负重

　　中国在实施积极的财政政策，减税是积极财政政策的重要内容。"营改增"试点按照原先设计的方案，应该是不增加税负或实际税负。减税是有测算的，预计减税额的确定也必然有充分的依据。一年预计减税5000亿元，不见得最后运行的结果就是减税5000亿元。特别是，减税往往在不同经济主体之间的表现有很大差异。下面仅用增值税为例说明。

　　"营改增"试点开始之后，有的经济主体会感受到更多的减税，但也有的经济主体可能会抱怨税负不降反升。那么，"营改增"试点前后企业税负到底是增还是减？"营改增"试点方案起初将企业税负不增加作为改革的目标之一，后来将这一目标确定为行业税负不增加。这是一个很大的进步。但是，"营改增"中的"税负"问题仍然存在。行业税负不增加在实际操作中仍然需要有抓手，这种抓手很容易又转换为企业税负。而具体企业税负受到很多种因素影响。"营改增"之后，企业销项税额（以企业销售额或交易额为依据计算的增值税额）与原先缴纳的营业税具有可比性，但是在特定时间段企业实际应缴纳的增值税还要取决于进项税额（全面试点后，企业购进的商品和服务所支付的增值税），进项税额只要符合条件，基本上都能得到扣除，即企业最终所缴纳的增值税额等于当期销项税额和当期进项税额之差。"营改增"全面试点之后，新增不动产的进项税额也可以抵扣。不动产价高，所对应的进项税额大，即使进项税额分期抵扣，也是一个相当可观的数字。如果当期进项税额超过当期销项税额，那么根据计算，企业当期的应纳税额就为负数，这个数留待以后抵扣，企业当期实际应纳税额为零。这在缴纳营业税的时代是不可想象的，只要有交易，就有应纳营业税额，且通常不太可能为负数。这样，"营改增"之后，只要企业当期进项税额多，那么在这一特定时期，企业的税负很可能就会表现为下降；如果企业当期进项税额少，那么在这一特定时期，企业的税负可能就会表现为上升。也正因为如此，简单地进行税负的短期比较，很容易出现偏差。